מיסוי הקצבה הצבאית וקיבוע זכויות
מס על פנסיה צבאית של גמלאי צה"ל נקבע לפי סעיף 9א לפקודת מס הכנסה. הקצבה נחשבת "קצבה מזכה" והיא פטורה בשיעור חלקי: עד 67 אחוזים מתקרת הקצבה המזכה, ובפועל לפי הלוח ההדרגתי שבסעיף 9א(ז). מימוש הפטור מותנה בקיבוע זכויות, המוגש לרשות המסים בטופס 161ד.
כיצד ממוסה הקצבה הצבאית?
סעיף 9א(א) מגדיר "קצבה מזכה" כסך הקצבאות שמקבל אדם, למעט קצבה מוכרת, וסעיף 9א(ב) פוטר קצבה מזכה של מי שהגיע לגיל פרישה עד 67 אחוזים מהתקרה. הסכום הנקוב בפקודה הוא 8,190 שקלים, נקוב לשנת 2012, והוא מתעדכן: תקרת הקצבה המזכה לשנים 2024 עד 2027 עומדת על 9,430 שקלים לחודש.
"גיל הזכאות" הוא גיל הפרישה או הגיל שבו החל אדם לקבל קצבה מזכה, לפי המאוחר. הגדרת גיל פרישה שבסעיף 9א(א) כוללת גם מי שפרש פרישה מוקדמת בשל נכות יציבה בדרגה של 75 אחוזים או יותר שנקבעה על פי אחד החוקים המפורטים בסעיף 9(5)(א), ובכללם חוק הנכים, או על פי תקנות לפי סעיף 9(5)(ב).
| השנה | שיעור הפטור מתקרת הקצבה המזכה |
|---|---|
| 2020 עד 2024 | 52% |
| 2025 | 57% |
| 2026 | 57.5% |
| 2027 | 62.5% |
| 2028 ואילך | 67% |
מהו קיבוע זכויות ולמה הוא מכריע?
קיבוע זכויות הוא ההליך שבו נקבעת "יתרת ההון הפטורה", ולפיה מחושב הפטור החודשי לכל ימי החיים. סעיף 9א(ג) לפקודה קובע נוסחה: שיעור הפטור הקבוע בסעיף 9א(ז) לאותה שנה, 57.5 אחוזים בשנת 2026 ו-67 אחוזים מ-2028, מתקרת הקצבה המזכה כפול מכפיל ההמרה להון, שהוא 180, בניכוי המענקים הפטורים כפול מקדם. הבקשה מוגשת בטופס 161ד.
"המענקים הפטורים" הם סכומים פטורים לפי סעיפים 9(7ב) ו-9(7א)(א), בעד שנות עבודה שקדמו לגיל הזכאות ולא יותר מ-32 שנים. סעיף 9א(ג)(2) קובע כי הסכום הפטור לא יעלה על יתרת ההון הפטורה מחולקת ב-180.
ההוראה הייחודית לאנשי קבע
הגדרת "מענקים פטורים" בסעיף 9א(ג)(1) מחריגה במפורש מענק נוסף לקצבה ששולם לפי סעיף 15 לחוק שירות הקבע (גמלאות), התשמ"ה-1985.
כן מוחרגים מענקים של מי שנכנס להגדרת גיל פרישה מכוח פרישה מוקדמת עם נכות יציבה של 75 אחוזים ומעלה. מיקום המענק בין התשלומים מתואר בסקירת הכסף שמגיע בסיום שירות הקבע.
היוון, מועדים ופטורים נוספים
סעיף 9א(ה)(1) פוטר סכום שהתקבל עקב היוון קצבאות עד אותו שיעור שנתי ממכפלת התקרה במכפיל ההמרה להון, ואם התקבלו מענקים פטורים, עד יתרת ההון הפטורה. הפטור מותנה בבקשה לפקיד השומה בתוך 90 ימים מהיום שבו ניתן לראשונה פטור על קצבה מזכה. ההיוון נדון בסקירת היוון הקצבה הצבאית.
המס על מענקי הפרישה מפורט בסקירת מיסוי מענקי פרישה וטופסי 161. סיפת סעיף 9א רואה כתשלומים פטורים גם כספים שהועברו בחלוקת חיסכון פנסיוני לחשבון בן הזוג לשעבר.
שאלות ותשובות
האם הקצבה הצבאית פטורה ממס?
לא במלואה. סעיף 9א לפקודת מס הכנסה מעניק פטור חלקי בלבד: קצבה מזכה של מי שהגיע לגיל פרישה פטורה עד 67 אחוזים מתקרת הקצבה המזכה, ושיעור הפטור בפועל נקבע בלוח שבסעיף 9א(ז). היתרה מעל הסכום הפטור מתווספת להכנסה החייבת ומחויבת במס.
מהו שיעור הפטור בשנים הקרובות?
לוח המדרגות שבסעיף 9א(ז) לפקודה קובע 52 אחוזים לשנים 2020 עד 2024, 57 אחוזים בשנת 2025, 57.5 אחוזים בשנת 2026, 62.5 אחוזים בשנת 2027, ומשנת 2028 ואילך 67 אחוזים. השיעור מוחל על תקרת הקצבה המזכה ולא על הקצבה שמשולמת בפועל, ולכן הפטור מוגבל בסכום.
מהו קיבוע זכויות ומתי מגישים אותו?
קיבוע זכויות הוא ההליך שבו נקבעת יתרת ההון הפטורה שממנה נגזר הפטור על הקצבה, לפי סעיף 9א(ג) לפקודה, והבקשה מוגשת לרשות המסים בטופס 161ד. הנוסחה מפחיתה מהתקרה את המענקים הפטורים בעד שנות עבודה שקדמו לגיל הזכאות, ולא יותר מ-32 שנים, כשהם מוכפלים במקדם.
המענק הנוסף לקצבה מקטין את הפטור?
לא. הגדרת המענקים הפטורים בסעיף 9א(ג)(1) לפקודה מחריגה במפורש מענק נוסף לקצבה ששולם לפי סעיף 15 לחוק שירות הקבע בצבא הגנה לישראל (גמלאות), התשמ"ה-1985. המענק אינו שוחק אפוא את יתרת ההון הפטורה, וזו הטבת מס ייחודית לאנשי קבע שאינה מוכרת לרבים.
יש פטור נפרד למי שהוכר כנכה?
כן. סעיף 9(6) לפקודה פוטר ממס קצבאות המשתלמות בשל פצעי מלחמה, פגיעת ספר או פגיעת איבה. סעיף 9(5)(א) קובע פטור על הכנסה מיגיעה אישית לנכה בדרגה של 100 אחוזים הזכאי לתגמול חודשי לפי חוק הנכים, עד תקרה שנתית הקבועה בסעיף.
התחלתי לקבל קצבה צבאית שנים לפני גיל הפרישה. הפטור ממס חל עליה?
הפטור שבסעיף 9א(ב) לפקודת מס הכנסה נתון למי שהגיע לגיל פרישה, ו"גיל הזכאות" שבסעיף 9א(א) הוא גיל הפרישה או הגיל שבו החל אדם לקבל קצבה מזכה, לפי המאוחר. עד אותו מועד הקצבה אינה נהנית מהפטור שבסעיף, למעט החריג של פרישה מוקדמת בשל נכות יציבה בדרגה של 75 אחוזים או יותר.
אני מקבל קצבה מצה"ל וגם פנסיה ממעסיק אזרחי. הפטור מחושב לכל קצבה בנפרד?
לא. סעיף 9א(א) לפקודת מס הכנסה מגדיר "קצבה מזכה" כסך כל הקצבאות שמקבל אדם, למעט קצבה מוכרת. הפטור נגזר מתקרת הקצבה המזכה ומוחל על המכלול, ולא על כל מקור תשלום בנפרד. גם קיבוע הזכויות בטופס 161ד נעשה ברמת היחיד, ולכן נדרש לרכז את כל מקורות הקצבה לפני ההגשה.
המקורות שעליהם נשען העמוד
הנוסח המחייב הוא זה שבספר החוקים ובפקודות הצבא. הקישורים מובילים לנוסח המלא.
האמור אינו ייעוץ משפטי ואינו תחליף לו. כל מקרה נבחן לפי נסיבותיו, ופנייה דרך האתר אינה יוצרת יחסי עורך דין-לקוח.
מועד שרץ הוא הדבר הראשון שבודקים
בהליכים שמתוארים כאן המועדים קצרים, וחלקם נספרים מיום שההחלטה הומצאה. אם קיבלתם מסמך, כדאי לבדוק את התאריך שעליו לפני כל צעד אחר.
בדיקת המקרה שלכםלהמשך קריאה
מיסוי מענקי פרישה וטופסי 161
מס על מענק פרישה לפי סעיף 9(7א) לפקודת מס הכנסה: הפטור לכל שנת עבודה, התקרה לשנים 2024 עד…
מענקים, שכר ומיסויהכסף שמגיע בסיום שירות הקבע: מפת התשלומים
מה מגיע למשתחרר מקבע: קצבת פרישה, מענק נוסף לפי סעיף 15, מענק שחרור, קצבת גישור ורכיבים נלווים. מפת…
פנסיה וגמלאותהיוון קצבה צבאית: איך זה עובד ומה המחיר
היוון פנסיה צבאית לגמלאי צה"ל: כמה מהקצבה מותר להוון לפי תקנות ההיוון, אילו מסלולי תקופה קיימים, ומה קובע…
פנסיה וגמלאותפנסיה לאנשי קבע: תקציבית מול צוברת, וכל מה שביניהן
מדריך פנסיה צבאית לאנשי קבע: מי נמצא בפנסיה תקציבית ומי בפנסיה צוברת, כיצד מחושבת הקצבה, מהי המשכורת הקובעת,…